有學(xué)者建議，堵住明星主播偷逃稅的漏洞，經(jīng)營所得應(yīng)該納入綜合所得計稅。

個稅改革的呼聲又大了起來，其中一個原因是：影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中高收入群體偷逃稅現(xiàn)象頻發(fā)。這引人深思，該如何從稅制上堵住明星主播偷逃稅的漏洞？

2018年，以個人所得稅法的修訂為標(biāo)志，我國歷史上第七輪個稅改革拉開大幕。這次改革一項突出的調(diào)整是首次引入綜合計稅模式。

2019年以前，我國的個稅采取分類征收模式，即不同類別的收入，適用的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不同，這使得不同類別收入個稅負(fù)擔(dān)不同，由此，也產(chǎn)生了公平問題。為改變這一現(xiàn)狀，財稅部門對稅制進(jìn)行了重塑，即將以前工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬統(tǒng)一為綜合所得，采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，確保這四項收入適用相同的稅率，而非此前不同的稅率，由此體現(xiàn)了公平性。

事實上，個人所得稅的征稅內(nèi)容除了工資薪金等四項外，還包括經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。在初步階段，第七輪改革僅將具有易征管、不易轉(zhuǎn)嫁或避稅等特征的工資薪金等四項收入先行納入綜合所得范圍，其余仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。

但隨著時代發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，越來越多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)出現(xiàn)，稅收征管方式也面臨諸多挑戰(zhàn)。從稅務(wù)部門近期公布的幾起明星主播偷逃稅案例看，他們多是通過設(shè)立個人獨資企業(yè)，轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，將個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，從而偷逃稅。

我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，工資薪金等四項綜合所得統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率納稅；個人取得的經(jīng)營所得單獨納稅，適用5%-35%超額累進(jìn)稅率。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個人所得稅。

簡單從45%和35%兩個最高邊際稅率差異就能想象其中有多大的避稅空間。而在實際征管中，經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得較難區(qū)分，存在征管漏洞，也因此加大了避稅空間。

中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心副研究員施文潑指出，目前個稅制度對個人勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得的定義在業(yè)務(wù)范圍上存在較多的交叉重疊，實際征管中不僅納稅人難以辨別，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不易判斷。

同時，隨著數(shù)字技術(shù)與經(jīng)濟(jì)活動深度融合，傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)營門檻大幅降低，微商、直播帶貨等C2C經(jīng)營模式興起，使得自然人可借助互聯(lián)網(wǎng)成為商業(yè)經(jīng)營主體；零工經(jīng)濟(jì)日益盛行，生產(chǎn)經(jīng)營所得和勞動所得越發(fā)難以明確區(qū)分，進(jìn)一步加大了個稅征管難度。

“擴(kuò)大綜合所得范圍，提高個稅的收入調(diào)節(jié)能力，已經(jīng)成為我國下一步個稅改革的重點問題。”施文潑說，綜合所得覆蓋的所得項目越廣，越能全面反映納稅人的收入和稅收負(fù)擔(dān)能力，充分體現(xiàn)稅收公平原則。

這是“十四五”時期我國個稅改革的一項重點任務(wù)。財政部部長劉昆此前曾撰文指出，“十四五”時期將進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，適時推進(jìn)個人所得稅改革修法，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍。

學(xué)界的共識是，堵住明星主播偷逃稅的漏洞，經(jīng)營所得應(yīng)該納入綜合所得計稅。

“工資薪金等四項統(tǒng)一為綜合所得主要是考慮這些都是勞動所得，性質(zhì)相近，而經(jīng)營所得從原理上來說也是和勞動所得相近的。”山東大學(xué)財政系主任、中國稅務(wù)學(xué)會理事李華打了個比方：個人被單位雇傭取得工資薪金，經(jīng)營所得相當(dāng)于自己雇傭自己。

施文潑認(rèn)為，在征管模式上，經(jīng)營所得和綜合所得的稅率結(jié)構(gòu)、扣除、申報方式較為相似，在征管銜接上更為容易。進(jìn)一步將經(jīng)營所得納入綜合所得范圍，可以將現(xiàn)行的兩項個人所得稅匯算清繳制度合二為一，有利于消除現(xiàn)行制度中兩者混淆的制度性問題，實現(xiàn)“預(yù)扣預(yù)繳”“分期預(yù)繳”和“匯算清繳”的統(tǒng)一，較好地促進(jìn)稅法遵從。

但問題也存在。從征管來看，經(jīng)營所得的納稅人數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛，不同類型納稅人的業(yè)務(wù)極具個性，要準(zhǔn)確實現(xiàn)對納稅人的收入成本核算比較困難。

當(dāng)前在實際征管中存在查賬征收、定額征收、核定應(yīng)稅所得率、核定征收率等多種征收方式，為了減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門在征收經(jīng)營所得時以核定征收方式為主。

核定征收就是在無法準(zhǔn)確識別納稅人具體財務(wù)情況下，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，核定其應(yīng)納稅額的行為和過程。在市場經(jīng)營活動中，由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，稅務(wù)部門將采用核定征收的方式依法核定納稅人應(yīng)納稅款。

上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財稅法研究中心副主任王樺宇說，通常而言，在核定征收條件下，企業(yè)按照經(jīng)營收入額乘以應(yīng)稅所得率，再適用對應(yīng)的稅率，計算出應(yīng)納稅額。

他曾算過一筆賬，在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，以個人獨資企業(yè)的個人所得稅為例，若按照核定征收方式，應(yīng)稅所得率一般在10%-20%左右，這樣即便適用經(jīng)營所得的35%最高邊際稅率，實際稅負(fù)率也只有3.5%-7%。

施文潑表示，將經(jīng)營所得納入綜合課征范圍后，首先就面臨著如何準(zhǔn)確核算其所得額的難題，征管難度較大，且會增加絕大多數(shù)無經(jīng)營所得納稅人申報負(fù)擔(dān)。

但是從公平稅負(fù)和防范出現(xiàn)避稅漏洞的目的出發(fā)，改革仍有必要。中國財政科學(xué)研究院近期發(fā)布的《中國稅收政策報告（2021—2022）》對此作出建議：在經(jīng)營所得納入綜合所得后，在短期內(nèi)仍可對大多數(shù)納稅人實行核定征收的做法，但應(yīng)盡可能取消定額征收的方式，保留核定應(yīng)稅所得率和核定征收率的方式。未來則需要進(jìn)一步完善經(jīng)營所得的征管模式，盡可能推動從核定征收到查賬征收的征管模式轉(zhuǎn)變。

具體的做法是——對取得高收入的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，應(yīng)通過提高核定應(yīng)稅所得率和核定征收率的方式倒逼其建賬建制；對當(dāng)前數(shù)量占大多數(shù)、收入低的個體工商戶業(yè)主，通過允許其核定扣除一定費用（如扣除30%）或增加其可享受的免稅收入，盡量維持其現(xiàn)有稅負(fù)水平。

施文潑說，在扎實推進(jìn)共同富裕的背景下，“十四五”時期個人所得稅改革承擔(dān)著重要的使命。顯然，“促進(jìn)稅收公平和行業(yè)規(guī)范化是必須要做的事”。

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